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网上报名1、同一控制下的企业合并
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得的长期股权投资,按照合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益.
[例1]甲公司出资1000万元,取得了乙公司80%的控股权,假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元,甲、乙公司合并前后同受一方控制.
借:长期股权投资(1500×80%)12000000
贷:银行存款10000000
资本公积2000000
2、非同一控制下的企业合并中
在购买日原则上以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值为基础,确认长期股权投资的初始投资成本.如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额,差额作为商誉.如果购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值,则应当作为当期损益.
[例2]甲公司出资1000万元,取得了乙公司80%的控股权,假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元,甲、乙公司不受同一方控制.
借:长期股权投资12000000
贷:银行存款10000000
投资收益2000000
关于购买成本的确定,具体参照《企业会计准则第20号--企业合并》.
合并报表的内部权益性投资收益的抵销
1、抵销原理
(1)子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益,合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理,那么必须将对母公司的投资收益予以抵销.
(2)因为采用权益法核算,子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润(或其他所有者权益)帐上,应予抵销.
(3)由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度,反映对母公司股东的利润分配情况,而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映,因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销.
2、抵销分录及公式
∵子公司本期净利润+子公司年初未分配利润=子公司本期已分配利润+子公司年末未分配利润
∴抵销分录:
借:投资收益 (子公司本年净利润×母公司投资%)
少数股东损益 (子公司本年净利润×(1-母%))
年初未分配利润 (子公司年初未分配利润)
贷:提取盈余公积 (子公司提取盈余公积数)
应付利润 (子公司应付利润数)
未分配利润 (子公司尚未分配利润数)
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