如何在汇算清缴时确定总机构和各分支机构应纳税款

来源：辉县恒企会计培训学校时间：2022/12/26 16:01:32

跨地区经营汇总纳税是指居民企业在境内跨省、自治区、直辖市和计划单列市，设立不具有法人资格分支机构，实行"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的企业所得税征收管理办法。2012年底，税务总局发布了2012年第57号公告，对跨地区经营汇总纳税作出了具体规定。

步 划分应纳税所得额

按照57号公告要求，跨区经营汇总计算的企业所得税，50%在各分支机构间分摊，50%由总机构分摊。以D公司汇总应纳税所得额1000万元为例，总机构要分摊500万元，叁个分公司共分摊500万元。

第二步 计算分摊比例

按规定，总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额叁个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例，叁因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式为：某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)×0.30 假定根据以上公式，计算出K、T、L叁家分支机构分摊比例分别是0.2、0.3、0.5。如果在各地区税率相同的情况下，到这里，便可通过两次分摊，计算得出各机构应纳税额，但由于L公司享受优惠税率，那么我们还要继续往下走。

第叁步 计算总应纳税额

总机构应纳税额=总机构分摊应纳税所得额×总机构适用税率

各分支机构应纳税额=分支机构分摊应纳税所得额合计数×各分支机构分摊比例×适用税率

总分机构总应纳税额=总机构应纳税额+各分支机构应纳税额合计

例如：

D公司应纳税额=1000×50%×25%=125万元

L公司应纳税额=1000×50%×0.5×15%=37.5万元

而K、T公司应纳税额分别为25万元和37.5万元，则总分机构合计应纳税额=225万元。

第四步 分支机构按分摊比例分摊税额

在各地区税率不同情况下，分支机构分摊的税额=总分机构总应纳税额×50%×分支机构分摊比例

以L公司为例，其分摊的税额=225×50%×0.5=56.25万元。

同理，K、T公司分摊的税额为22.5万元和33.75万元。