混合销售的概念及其增值税处理

来源：荆门仁和会计培训学校时间：2022/3/21 15:09:23

【案例】

一家生产销售大型机械设备的工厂，今年8月份销售了10台设备，不含税价款8 000万元，同时提供安装服务，安装费不含税金额1 000万元。公司的会计人员根据财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条的规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。

因此，会计人员8月份申报计算的增值税销项税额=8 000×17%+1 000×17%=1 530(万元)。

请问，该企业的会计人员这样计算增值税对吗?

【案例分析】

其实，从2017年5月1日后上述业务完全不属于混合销售了。

根据税务总局公告2017年第11号《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》条规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

因此，正确的计算增值税销项税额=8 000×17%+1 000×11%=1 470(万元)。

这名会计竟然多缴纳了增值税=1 530-1 470=60(万元)。

遇到此类情况，一定要分别核算销售和建筑服务的销售额。

1.销售设备

借：银行存款 93 600 000

贷：主营业务收入 80 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600 000

2.安装服务

借：银行存款 11 100 000

贷：其他业务收入 10 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 100 000

政策参考:

1.财税〔2016〕36号文附件1第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

2.税务总局公告2017年11号《关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》：

条：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。自2017年5月1日起施行