资源税征收管理规程

来源：温州恒企会计培训学校时间：2022/10/18 16:10:42

2018年3月30日税务总局发布了《资源税征收管理规程》，并将于2018年7月1日起施行。小税种一般都是以《暂行条例》的《实施细则》并配合《征管法》来施行征管，但在《关于全面推进资源税改革的通知》的相关要求下，《资源税征收管理规程》应运而生，为资源税的征收管理带来了更多的便利。

1. 符合条件的运杂费在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减。

对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：(1)包含在应税产品销售收入中;(2)属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用;(3)取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据;(4)将运杂费用与计税销售额分别进行核算。纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。

2. 特殊情况下的应税产品计税价格确定的方法更细化。

纳税人有视同销售应税产品行为而无销售价格的，或者申报的应税产品销售价格明显偏低且无正当理由的，税务机关应按下列顺序确定其应税产品计税价格：(1)按纳税人近时期同类产品的平均销售价格确定。(2)按其他纳税人近时期同类产品的平均销售价格确定。(3)按应税产品组成计税价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-资源税税率)(4)按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。(5)按其他合理方法确定。

3. 明确了资源税代扣代缴义务的适用情况。

购买未税矿产品的单位，应当主动向主管税务机关办理扣缴税款登记，依法代扣代缴资源税。资源税代扣代缴的适用范围应限定在除原油、天然气、煤炭以外的，税源小、零散、不定期开采等难以在采矿地申报缴纳资源税的矿产品。对已纳入开采地正常税务管理或者在销售矿产品时开具增值税发票的纳税人，不采用代扣代缴的征管方式。

4. 规范了减免税政策的落实方式。

地税务机关要严格落实《资源税纳税申报表》(不含水资源税)的申报要求，不得要求纳税人额外增加报送资料。改进资源税优惠备案方式，2018年10月底前将资源税优惠资料由报送税务机关改为纳税人自行判别填报《资源税纳税申报表》附表(三)，并将相关资料留存备查。

资源税减免实行分类管理。

(1)符合《资源税暂行条例》第七条第二项规定的减征或免征资源税情形的企业，可向主管税务机关提出，由省、自治区、直辖市人民政府决定，税务机关根据省、自治区、直辖市人民政府的决定，减征或免征资源税。(2)油气田企业按规定的减征比例填报，以纳税申报表及附表作为资源税减免备案资料。(3)其他应税产品开采或者生产企业，均通过备案形式向主管税务机关申报资源税减免。主管税务机关应建立完善后续管理制度，加强对资源税减免企业的跟踪管理。

5. 外购矿的扣减范围及凭据。

纳税人以自采未税产品和外购已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品计税销售额时，准予扣减已单独核算的已税产品购进金额;未单独核算的，一并计算缴纳资源税。已税产品购进金额当期不足扣减的可结转下期扣减。纳税人核算并扣减当期外购已税产品购进金额，应依据外购已税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。

6. 公平税负。

为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税;征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。