职工薪酬

来源：六盘水恒企会计培训学校时间：2022/11/23 9:47:14

简单来讲，就是企业发给职工的工资福利社保等。本质上，属于企业对职工的一种负债，只不过这种负债是因为职工为企业的发展投入劳动力产生的，不是借款给企业产生的，从经济学资源要素上来讲，属于一种劳动力借款。

这一个简单的科目，涉及到五个利益关系：企业、职工、税务部门、社保部门、财政部门。

企业和职工是一种债权债务关系，也就是俗称的企业欠职工的钱，属于企业的成本费用。体现在会计分录上来讲，就是：

借：管理费用/销售费用/生产成本等

贷：应付职工薪酬—工资

企业和税务部门，涉及到所得税的税前扣除问题(职工福利费、工会经费、职工教育经费等)，以及代扣代缴个人所得税，资金流水就是电子缴税凭证。

企业和社保部门，涉及到五险一金，从资金流水上来讲，就是钱要打入全国社保基金中心的账户。

企业和财政部门的关系，就是《企业会计准则第9号——职工薪酬》是财政部出具的会计准则，企业要按照这个准则来做账。

我们的审计要有审计依据，一方面要根据国家的相关规定办事，一方面也要根据企业的实际情况，两方面的差异就是所要进行的审计，对差异获取的审计证据，才能支持我们自己的审计结论。

问题一：什么是“已计提数”和“应计提数”

“已计提数”指的是企业的已经计提的数据，如果企业没有计提，那这个数据就是0，如果企业计提了，我们要通过审计证据来获取这个数据，方法有：口头咨询、凭证后面的附件、企业的工资单、工资的发放流水单等等。

“应计提数”指的是根据国家规定应该计提的数据，拿“五险一金”来讲，就是按照社保部门的要求，按照一定计提比例得出来的数据，计提的基准，社保只规定了最低的基准，并没有强制性要求说这个计提基准一定是工资。如下图所示：

职工薪酬

强调一点，“五险一金”的计提比例是不能改变的，是社保规定的强制性的，最起码也是不能低于这个比例的。至于应计提基数，这个数据的获取，就是要通过和企业沟通，获得企业的计提基准是多少，除了一些特别正规的民营企业，国企、央企、政府事业单位职工，可以实现计提基准和实际工资靠拢，大部分中小民营企业一般都是按照最低基准来计提的。当然，会有人问，按照最低基准，这合法吗?我个人认为，鉴于中国国情，这不属于审计的重大风险之处，毕竟人家没有违法社保规定啊。

于是，又有人问，这已计提数和应计提数，不是就相等的吗?干嘛非要多此一举，找什么差异。其实，如果经历过大量中小企业的审计的话，就会发现，设定了计提基准，不一定会给发工资，因为这块是社保强制规定的，企业必须计提，但企业说我真没钱啊，社保说没钱也要计提，等倒闭的时候做清产核资，能还多少是多少，本质上就是企业对员工的负债。这时候，已计提数可能就不一样的，甚至可能是0。

那这块，真正的审计风险在哪里呢?

第一点，计提了，没有发工资，如果是做企业破产、企业并购、百年国企、劳动密集型企业等等一些靠劳动力的企业的审计的时候，就会发现应付职工薪酬是一块很重要的审计风险点。拿企业破产来讲，国家规定，先还税收，再还职工，再还破产费用，再还债，最后才是股东分钱。可见，职工负债，是很重要的一个方面，所以应计提数和已计提数的审计就是重要的审计风险点。

第二点，关于股份支付、员工期权、利润分享计划等等这些比较复杂的带有金融性质的应付职工薪酬的设计。这个来源于美国，我国的会计准则是按照国际会计准则(主要是英国的准则)来设计的，但美国有自己的会计准则。英国准则认为，员工和企业属于雇佣关系，是交换的，对立的。在美国，不认为给员工发工资是一种负债，认为员工属于人力资源，发工资是人力资源投资，而且人力资源是一种重要的生产要素。属于一种复杂的金融产品设计。

问题二：关于“职工福利费、工会经费、职工教育经费”的计提问题

最新的税法规定，这三块是不用计提的，只要在实际发生的时候计入成本费用就可以了。注意，是“实际发生”时。为什么会这样规定呢?其实，考虑中国的国情，很多中小企业是没有职工福利、工会经费、教育经费这些的，你想想，中小企业连工会都没有，哪来的工会经费。那很多人问，既然税法这样规定的，那我们是不是就可以不用计提了。我不敢确定。为什么，因为会计准则是财政部规定的，不是税务部。我的理解就是，计提比例是税法规定的，主要用来考虑所得税的税前扣除问题，就像社保的计提比例是社保规定的，会计准则并没有规定这些比例。

所以，如果企业确实有这三块的实际支出，而且是日常性的形成职工工资规范制度的，可以进行计提比例的分析。如果企业并没有这块支出，做了计提也没什么用，因为企业不会实际支付啊，这不就会造成一直在应付职工薪酬的贷方挂着，反应到报表上就是负债，给人的感觉就是负债一直在增大，资产负债率上升，搞得很麻烦。而且，并没有哪一个文件说一定要有这三块的支出。于是，也没有必要做审计调整。

这里的审计风险点在哪里呢?

第一点，企业对于职工的一些费用类支出，从实质上来讲，是否属于“职工福利费、工会经费、职工教育经费”这些，比如非货币性福利的判断，一些低于市场公允价格的员工内部销售，员工积分卡等等。如果涉及金额特别重大，要做重要性分析和判断。

第二点，一些上市公司会出现，高管工资特别高的情况，如果金额特别大，要考虑是否涉及关联交易、舞弊、隐瞒收入等等。