纳税人进行视同销售纳税调整有讲究

来源：武汉仁和会计培训学校时间：2022/11/23 10:44:18

案例概况：

成都吉祥公司2015年12月对将自产的30台电脑捐赠给甘孜州康定县新都桥某小学，该电脑的单位生产成本1400元，同期销售价为4200元。问成都吉祥公司2015年企业所得税汇算时如何对该业务进项纳税调整?

税务分析：

成都吉祥公司将自产的货物电脑--无偿赠与他人使用，根据现行税法规定，应分别进行增值税和企业所得税视同销售处理。具体分析如下：

一、增值税的税务处理

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第50号)第四条第八项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应按视同销售货物申报缴纳增值税。

因此，成都吉祥公司2015年12月对将自产的30台电脑捐赠给甘孜州康定县新都桥某小学，应进行增值税视同销售处理，申报缴纳增值税18,307.69(=4200/(1+17%)*17%*30)元。

二、企业所得税的税务处理

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条第五项规定，企业将资产移送他人用于对外捐赠，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

因此，成都吉祥公司2015年12月对将自产的30台电脑捐赠给甘孜州康定县新都桥某小学，应进行企业所得税税视同销售处理，在进行2015年度企业所得税纳税申报时应按视同销售收入调增应纳税所得额107,692.31(=4200*30-18,307.69)元。

在实务中，对视同销售的企业所得税纳税调整有两种观点：

观点一：成都吉祥公司2015年12月对将自产的30台电脑捐赠给甘孜州康定县新都桥某小学，应进行企业所得税税视同销售处理，在进行2015年度企业所得税纳税申报时应按视同销售收入调增应纳税所得额107,692.31(=4200*30-18,307.69)元，按规定申报缴纳企业所得税。

观点二：成都吉祥公司2015年12月对将自产的30台电脑捐赠给甘孜州康定县新都桥某小学，应进行企业所得税税视同销售处理，在进行2015年度企业所得税纳税申报时应按视同销售收入调增应纳税所得额107,692.31元，同时调减视同销售成本42,000.00(=1,400.00*30)。

玉溪恒企会计培训学校赞成第二种观点，视同销售进行企业所得税处理时，调增视同销售收入同时，需要调减视同成本;换言之，应将视同销售收入和视同销售成本分别同步调增。

因此，温馨提示报税的小伙伴们：进行企业所得税汇算时，调增视同销售收入的同时别忘了调减视同成本。