违约金的增值税涉税处理

来源：玉林恒企会计培训学校时间：2022/11/23 11:20:40

一天内遇到两个有关违约金是否缴纳增值税问题，深感“违约金”之困惑，现与大家分享两个案例，惟愿见则远，闻则彰，辨则明。

问题一：企业在签订合同后，因未履行合同，合同中止，向对方支付一笔违约金，问该笔违约金可否按照其他权益性无形资产征税?比如：认购不动产后拒绝购买，支付给房地产销售单位的违约金可否缴纳增值税，如何开票?

违约金只有在发生应税行为，作为价外费用时征收增值税。价外费用，顾名思义，没有“价”，何来“价外”之说?因此，未履行合同而支付的违约金，因无应税行为发生不需要缴纳增值税，不得开具增值税发票。

问题二：正常销售货物，购方若违约支付的违约金应按价外费用一并按货物缴纳增值税。企业之前销售设备，已按设备款开具发票，但购方没能按期付款，两家打了官司，法院判决购方分期付款，若未按期付款，可申请强制执行，并支付利息。现在销方申请强制执行，涉及到多收的利息部分，问这部分按银行贷款利率支付的逾期违约金算不算价外费用?我们争论的焦点在于当时合同未签订违约金条款，发票也在前期开具，这个逾期违约金是法院判决的，货物销售已经完成，因未按期付款带出来的违约金，不是未完成货物销售而支付的违约金。这种违约金是否属于伴随销售行为的违约金，该不该开发票，若开具发票，税率按17%还是6%?

按照《增值税暂行条例》及其实施细则规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

尽管合同未签订违约金条款，逾期违约金由法院判决产生，且货物已经开具发票……但这些并不是判断违约金是否征收增值税的条件，税法并没有规定违约金必须与销售货物“同时”发生。案例中的违约金是因销售货物而产生，属于纳税人发生应税销售行为收取的价外费用，需按规定缴纳增值税，应按照货物的适用税率17%开具增值税发票，开具发票时可在备注栏注明违约金。

对于增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时应换算成不含税收入计算缴纳增值税。