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网上报名方法一:冲减成本或费用
发生成本或费用时: 借:主营业务成本/销售费用/管理费用 20,000
应交税费-应交增值税(进项税额)1,200
贷:银行存款等 21,200
计提可以加计抵减的进项税: 借:应交税费-应交增值税(加计抵减进项税)120
贷:主营业务成本/销售费用/管理费用 120
这种处理方法的理由是:原本购进的成本或费用是2万元,由于进项加计抵减的原因,需要承担的成本或费用减少了120元,所以需要冲减成本或费用120元.
方法二:确认为营业外收入或其他收益
发生成本或费用时: 借:主营业务成本/销售费用/管理费用 20,000
应交税费-应交增值税(进项税额)1,200
贷:银行存款等 21,200
计提可以加计抵减的进项税:
借:应交税费-应交增值税(加计抵减进项税)120
贷:营业外收入/其他收益 120
这种处理方法的理由是:加计抵减的进项税额相当于政府对于其他的让利或者补贴,是企业在正常经营外的一种额外的收益,所以应该计入"其他收益"或者是"营业外收入".
方法三:通过"其他应收款"或"待抵扣进项税额"科目进行过渡
发生成本或费用时: 借:主营业务成本/销售费用/管理费用 20,000
应交税费-应交增值税(进项税额)1,200
贷:银行存款等 21,200
计提可以加计抵减的进项税: 借:应交税费-应交增值税(加计抵减进项税)120
贷:应交税费-待抵扣进项税额/其他应收款 120
这种处理方法的理由是:参考原《增值税会计处理规范》中的按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵减的进项税额的过渡情形处理.
以上3种方法的处理都有一定的合理性,但是若采用方法一进行核算,会影响当期的成本、费用的数据,后续出现调整时有需要追溯调整前期的成本、费用,相对来说操作比较复杂,而且有可能引起财务指标的异常波动,增加企业解释的成本.
采用方法二进行核算,不会影响企业的毛利率等财务指标,但会终影响企业的应纳税所得额,抵减的进项税额需要额外缴纳企业所得税,也有可能影响企业享受小微企业等其他所得税上的优惠,与减轻企业税负的大原则相违背.
采用方法三进行核算,不会影响利润表的数据,与增值税价外税的本质相符合,也不会造成企业重复缴纳企业所得税的情况,但这种方法后无法将科目结平,会导致企业虚增资产.