农产品增值税进项税额核定扣除制度

来源：江阴仁和会计培训学校时间：2022/12/12 13:07:15

一、财税〔2012〕38号文：核定扣除之雏形

1、政策文件

财政部国家税务总局《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)

2、试点范围

自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人。

3、核定方法—三种情况、

(1)以购进农产品为原料生产货物的纳税人

①投入产出法

参照国家标准、行业标准(包括行业公认标准和行业平均耗用值)确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量

②成本法

依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

③参照法

新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。

(2)购进农产品直接销售的试点纳税人

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

损耗率=损耗数量/购进数量

(3)购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的试点纳税人

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

4、扣除标准

①财政部和国家税务总局不定期公布的全国统一的扣除标准。

②省级税务机关商同级财政机关根据本地区实际情况，报经财政部和国家税务总局备案后公布的适用于本地区的扣除标准。

③省级税务机关依据试点纳税人申请，按照规定核定程序审定的仅适用于该试点纳税人的扣除标准。

5、核定程序

①审核制：以农产品为原料生产货物

A、申请核定

B、审定。主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，并逐级上报给省级税务机关。

②备案制：试点纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准

二、国家税务总局公告2012年第35号：核定扣除再明确

1、政策文件

《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第35号)

2、明确38号文执行的行业范围

行业范围按《国民经济行业分类》(GB/T4754-2011)执行。

3、委托其他单位和个人加工液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其购进的农产品也均适用《通知》的有关规定。

4、不再按照38号文中所附《农产品核定扣除增值税进项税额计算表》表样填报。

5、按月向主管税务机关报送：

《农产品核定扣除增值税进项税额计算表(汇总表)》;

《投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表》;

《成本法核定农产品增值税进项税额计算表》;

《购进农产品直接销售核定农产品增值税进项税额计算表》;

《购进农产品用于生产经营且不构成货物实体核定农产品增值税进项税额计算表》。