慈善捐赠的税务与会计

来源：广州恒企会计培训学校时间：2022/12/12 13:11:56

一、基本概念

二、慈善捐赠相关主体的会计与税务处理

(一)慈善组织

(二)捐赠人

1.企业

(1)会计处理

根据《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》对“6711营业外支出”科目的解释，对外捐赠的现金或非现金资产记入“营业外支出——公益性捐赠”或“营业外支出——非公益性捐赠”科目。此外，以存货对外捐赠，就像实物抵债一样，是用实物代替了现金，相当于先将实物销售(转让)出去，再用现金对外捐赠，即产生了现金利益的流入，应确认商品销售收入。同样，如果以固定资产、无形资产、股权对外捐赠，应将公允价值与账面价值的差额确认当期损益(“营业外收入——处置非流动资产利得”或“投资收益”科目)。

(2)税务处理

①增值税

企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿对外捐赠，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，需按视同销售计算缴纳增值税。对于特定事项，税法给予了免征增值税的待遇，例如《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持鲁甸地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2015]27号)规定：“自2014年8月3日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。”

企业无偿提供服务、转让无形资产或不动产用于社会公益事业，根据财税[2016]36号文件不需要按视同销售计算缴纳增值税。

②企业所得税

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业将货物、财产、劳务用于捐赠，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。国税函[2008]828号文件规定，企业将资产用于对外捐赠，应按规定视同销售确定收入，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

对于企业对外公益性捐赠税前扣除问题，需区分下列情况处理：

根据《企业所得税法》及其实施条例、财税[2008]160号文件，财税[2009]124号文件规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门、公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

公益性捐赠支出总额包括现金、非现金资产公允价(公益性股权捐赠例外)、相关税费。这里的相关税费仅指增值税，不包括以不动产对外捐赠计算资产转让所得时已获得扣除的土地增值税，以及以应税消费品对外捐赠计算资产转让所得时已获得扣除的消费税等。

需要注意的是，《慈善法》第八十条规定：“自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”该条仅明确超过部分可以在三年内扣除，但具体扣除方法尚不明确。可能有三种做法：一是超过部分在未来三年内平均扣除;二是超过部分在未来三年应纳税所得额中扣除，扣完为止，超过三年仍未扣完的部分不再扣除(即若未来三年连续亏损，则不得扣除);三是超过部分可在未来三年应纳税所得额中扣除，但每年允许扣除的金额合计仍不得超过当年会计利润总额的12%，未来三年仍未扣除的部分不再扣除。具体扣除办法有待总局明确后执行。

此外，国税函[2009]202号文件第三条规定：“企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照财税[2008]104号、财税[2003]10号、财税[2005]180号等文件规定，可以据实全额扣除。”

类似的可全额扣除的特定事项捐赠还包括支持鲁甸地区灾后重建(财税[2015]27号)、支持芦山地震灾后重建(财税[2013]58号)等。

③公益性股权捐赠

为支持公益事业发展，财税[2016]45号文件规定：“企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。前款所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。”“企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。”

④境外捐赠

根据民发[2016]64号、海关总署公告2016年第17号、财政部、海关总署、国家税务总局公告2015年第102号文件规定，对境外捐赠人无偿向受赠人捐赠的直接用于慈善事业的物资，免征进口关税和进口环节增值税。受赠人接受捐赠物资，需出具《受赠人接受境外慈善捐赠物资进口证明》及《捐赠物资分配使用清单》。