收益的计量方法

来源：鹿寨恒企会计培训学校时间：2022/12/26 15:57:33

一、资产负债观

资产负债观是指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在定期间所实现的收益;所有者权益增加为利润，减少为亏损(但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外)。资产负债观的理论基础是资本保全概念，即只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后，才能确认损益。资本保全又分为货币资本保全和实物资本保全。货币资本保全者强调资本是一种货币现象，认为收益等于企业资产超过投入原始资本的货币金额;实物资本保全者主张资本是一种实物现象，它所代表的是一种实际生产能力，企业资产超过原生产能力的部分即为收益。二者在价格变动对资产，负债影响的处理方面不同，货币资本保全将影响计入收益，面实物资本保全则将影响直接计人所有者权益。

二、收入费用观

收入费用观是指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利洞，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。在收人费用观下，对于本期收益包括的内容，会计理论上存在着两种截然不同的观点：当期营业观点和损益满计观点。

1.当期营业观点

当期营业观点看重反映企业的经营管理水平，即着重于计量企业的效率。效率是指经营企业在获取收益过程中有效地使用了企业的资产，广义地说，是指土地、劳动力、资本和管理等生产要素的适当组合。对效率的评判势必要有一个既定的标准，可以将前期收益或行业的平均收益作为既定标准来评判当期经营效率。在当期营业观点下，一方面收益的计算特别强调“当期”和“营业”两个词。只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。不过，这一概念还包括在前一期购买面于当期使用的一些要素。因为每一个分期并不是单独的经济过程，大部分资本设备甚至大多数员工必定是以前期间购入或约定的;当期决策包含对这些要素的正确使用和组合。这个观点的第二个方面是：只有“正常”经营所产生的变化才是相关的。如果净收益仅与正常经营相关，那么，它与其他年度、其他企业的比较就更有意义，管理上的相对效率在这里反映得为明显。

2.损益满计观点

损益满计观点认为，收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估价所确定的权益的总变化。也就是说，收益表中所计列的收益数额，既包括营业性收益，也包括非营业性收益。对那些营业和非营业或重复和非重复发生的，均应将其列于收益表上的“期间净收益”项目之前。支持以损益满计观点来计量收益的理由主要有：

(1)营业性和非营业性收益的界限不很分明，在一家企业归类为营业性收益的交易，在另一家企业则可能划归为非营业性交易。在某年度划为营业性的项目，在下一年度可能就被划为非营业性项目，从而使得企业之间和年度之间的年度收益无从比较。当站在更高的角度上看时，营业收益的定义会变得更加模糊，一些特殊项目从长期来看实际上是很普遍的。

(2)计算净收益时忽略不计某些特殊事项或前期调整的借项或贷项，则每年的收益数字就有可能被企业管理当局操纵或修匀，这已被众多事实所证明。