外汇业务会计核算学习指导教程

来源：南京恒企会计培训学校时间：2023/8/21 12:07:42

外币账户的设置

外币账户应根据实际发生外币业务的科目设置，它包括外币货币资金、外币债权和外币债务类。外币业务主要包括日常外币业务和月末外币账户汇率调整两类。发生外币业务时，一般应按当日或月初市场汇率(现汇中间价)将外币金额折合为记账本位币金额。具体如下：

(1)账务处理的两种方法。

1)分账制。日常核算以外币原币记账，分别币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日折算为记账本位币会计报表。只有银行等少数金融企业采用。

2)统账制：在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。大多数企业采用。

(2)需设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务(应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收账款)。

(3)发生外币业务将外币金额折算成记账本位币金额时，可采用发生时的市场汇率，也可采用当期期初的市场汇率。一旦选择后，前后期应保持一致，不得随意变更。期末，各外币账户按期末市场汇率折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。

(三)主要外币业务的会计处理

1.主要外币业务的会计处理

(1)外币兑换业务。

借：银行存款——人民币户(发生时的交易汇率)

财务费用(永远在借方)

贷：银行存款——美元户(发生时的市场汇率)

(2)外币购销业务。

借：资产类科目

贷：应付账款(发生时的市场汇率)

借：应收账款(发生时的市场汇率)

贷：主营业务收入等

(3)外币借款业务。

借：银行存款——美元户(发生时市场汇率)

贷：短期借款等(发生时市场汇率)

(4)接受外币资本投资。

借：银行存款——美元户(发生时市场汇率)

借或贷：资本公积(差额)

贷：实收资本(合同约定汇率)

注：若公司没有约定汇率，应按发生时市场汇率折算。

2.期末汇兑损益的处理

(1)汇兑损益产生的两种情况。

1)外币兑换。由于银行总是低价购入、高价卖出，企业总是产生汇兑损失。

2)持有外币货币性资产和负债期间汇率变动产生：在月末计算汇兑损益时，应对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，即为汇兑损益。

外币货币性资产。汇率上升时，产生汇兑收益;汇率下降时，产生汇兑损失。

外币货币性负债。汇率上升时，产生汇兑损失;汇率下降时，产生汇兑收益。

(2)处理方法。

1)对于满足资本化条件的，计入固定资产原值。

2)筹建期间不满足资本化条件的，先计入长期待摊费用，在开始生产经营当月计入损益。

3)其他情况，均计入当期财务费用。

借：银行存款(调整为期束外币余额×汇率)

应收账款

在建工程

贷：长期借款

应付账款

财务费用