包装物及其押金消费税怎么申报?

来源：湛江恒企会计培训学校时间：2023/12/4 10:44:27

答：对于应税包装物及押金是否计征消费税，如何计税，是困扰纳税人的一个难题。与应税消费品有关的包装物销售形式主要有应税消费品连同销售的包装物、出租出借的包装物、既随应税消费品销售又另收押金的包装物等几种。

包装物及押金收取的种类不同，税收计算处理也不同。《消费税暂行条例实施细则》对此作了明确的规定。

1、应税消费品连同包装物销售的包装物

无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税(下同)。

2、不随应税消费品销售只收押金的包装物

包装物不作价随同产品销售，而是收取押金。此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税，但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

例如，乙企业(一般纳税人)销售高尔夫球具收取包装物押金23400元，逾期12个月未收回包装物押金，消费税适用税率10%。一般消费品其押金逾期转为收入时计征消费税，包装物押金应纳消费税=23400÷(1+17%)×10%=2000(元)。

一般纳税人购买包装物怎么做会计分录?

借：周转材料—包装物—袋类—麻袋(规格)

借：应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款或应付账款或预付账款—细目

或

借：包装物—袋类—麻袋(规格)

借：应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款或应付账款或预付账款—细目