合并报表的5个步骤及2个关键，你掌握了吗?

来源：渭南恒企会计培训学校时间：2018/3/23 11:37:14

一、合并报表的5个步骤

编制“合并报表”的操作步骤如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：

步骤一：把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的)

借：库存

固定资产

贷：资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里)

步骤二：将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的)

借：长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母%

贷：投资收益

借：长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%)

贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了

步骤三：开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的)

基本的分录在这里不说，就说几个特殊的

A对于内部卖的存货

第一年：

借：营业收入

贷：营业成本

借：营业成本(未卖出去的数量*毛利)

贷：存货

第二年：

上面的第二条分录要换成：

借：未分配利润

贷：营业成本(金额不变)

B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额

C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入

D顺流时

借：营业收入(卖价)

贷：营业成本(买价)

贷：存货(差额)

逆流时：

借：长投(未实现交易*母%)

贷：存货

此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润

E有内部债券投资时

借：应付债券(期末摊余成本)

贷：持有至到期投资(期末摊余成本)

借：投资收益(期初摊余成本*实%)

贷：财务费用

借：应付利息(面值*票%)

贷：应收利息

步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销

二、合并报表的2个关键

就我所知，主流的财务软件在处理合并时的思路相似，通常会提供两大功能：

内部业务发生时的实时对账。比如EAS系统，对于往来业务在总账系统有往来通知单，比如本部给分公司拨款，本部和分子公司之间挂往来，那么在业务发起方本部做凭证时，会自动产生一笔往来通知单发送到分公司的帐套，分公司可以通过这笔通知单生成凭证，或者手工生成凭证然后与本部的通知单确认。而SAP系统可以在本部做凭证的同时生成分公司的往来凭证，但前提是双方挂账用统一的核算规则，科目是非常明确的。

报表合并时的核对抵消。EAS系统的实现方式是，各公司先以报表形式上报往来数据，合并时对数据进行汇总和核对，然后自动生成抵消分录。也有软件不需要上报报表，直接基于各公司账面的往来数进行汇总核对，差别不大具体看公司实际需要。

具备这两项功能的软件，差异就只是操作界面不同而已，熟练后对效率影响不大，所以我觉得真正影响合并效率的是业务设计。

1.内部交易

集团企业如果开始做上下游供应链整合，大概A买B，B买C，C又买A这样复杂的内部交易业务就不可避免。怎样解决?集团内部交易系统设计是很大的话题，包括定价策略，税务筹划的考虑，甚至利润在产业版间的转移。这是从公司战略层面考虑，如果稍微把范围缩小，从财务维度，我认为可以先梳理这样四件事：

会发生哪些类型的内部交易业务，产品?材料?资产?服务?

都是必须的吗?有没有替代方案?如果是，有没有可能固定在某些公司之间?

有否从整个集团角度统一核算口径?比如计价方式，成本核算方式，存货跌价处理等。

每类业务如何进行财务核算?科目如何设置?最简单的核算方式是怎样的?

然后就是基于这些问题的答案确定实现方案了，分享之前的一个案例，大概实现是这样：

全集团统一核算口径，内部交易未实现销售存货，统一按照行业毛利率抵消成本。

划分事业部，跨板块的内部交易，通过事业部本部进行三方交易。

明细数据不体现在抵消分录，抵消分类主反应收入、成本、存货等大项。

事业部层处理本版块内的抵消业务，跨版块业务汇总到最后一级合并单元集中处理。

2.内部往来

内部往来相较于内部交易要简单一些，最重要的一点是确定核算规则，比如哪些科目会涉及内部往来业务，双方分别如何挂账。这很关键，如果A挂应收账款，B走其他应付款，或者A用预收账款贷方，B用应付账款借方，最后核对就不那么容易了，以前项目上我通常会会这样建议：

预收、预付不做内部往来核算;

内部购销业务增加单独的二级科目，用应收账款_内部和应付账款_内部核算;

其它往来业务用其他应收款-内部，其他应付款-内部，如果资金管理是收支两条线，资金往来也通过这个科目核算。

避免分子之间直接挂往来，通过本部三方转账;

最后就是让客户确定核算规则。