案例解析营改增后进项税额抵扣变化时如何进行账务处理?

来源：咸阳恒企会计培训学校时间：2018/9/13 10:03:59

答：营改增后，进项税额抵扣发生改变分为两种，一是已抵扣的进项税额发生改变为不能抵扣的进项税额，要通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算;二是不能抵扣的进项税额发生改变为能抵扣的进项税额，要从资产等科目转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”。

【案例解析】

某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一栋楼准备用作职工宿舍，购进时取得增值税专用发票。11月，企业决定将该职工宿舍改建为生产经营场所，假设不动产净值率为90%，则企业应在12月做如下处理：

可抵扣进项税额=1110÷(1+11%)ⅹ11%ⅹ90%=99万元

其中99ⅹ60%=59.4万元可在当期用于进项税额抵扣，剩余99ⅹ40%=39.6万元转入待抵扣进项税额，可以于2018年1月抵扣进项税额。

会计处理如下：

2016年5月购进大楼，准备用于职工宿舍，先正常认证抵扣：

借：固定资产 10000000

应交税金-应交增值税(进项税额) 1100000

贷： 银行存款 11100000

然后，确定了用于职工宿舍时，再作进项转出：

借：固定资产 1100000

贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出) 1100000

2016年12月职工宿舍改为生产经营场所的会计处理：

借：应交税金-应交增值税(进项税额) 594000

应交税金-待抵扣进项税额 396000

贷：固定资产 990000

2018年1月抵扣进项税额的会计处理：

借：应交税金-应交增值税(进项税额) 396000

贷：应交税金-待抵扣进项税额 396000